A TRANZAKCIÓS BIZTOSÍTÁSOK ALKALMAZÁSA HAZÁNKBAN ÉS A TÁGABB CEE-RÉGIÓBAN IS EGYRE ELTERJEDTEBB. AZ UTÓBBI ÉVEKBEN RENDSZERESEN FELMERÜLT A TERMÉKKÖR ALKALMAZÁSA A KIS- ÉS KÖZÉPVÁLLALATOK TULAJDONOSVÁLTÁSA SORÁN IS. SOKAN MÁIG A SZAVATOSSÁGI ÉS JÓTÁLLÁSI NYILATKOZATOK BIZTOSÍTÁSÁVAL („WARRANTIES AND INDEMNITIES INSURANCE” VAGY RÖVIDEN „W&I BIZTOSÍTÁS”) AZONOSÍTJÁK A TERMÉKKÖRT, HOLOTT A TRANZAKCIÓS BIZTOSÍTÁSOK TERÜLETE ENNÉL SOKKAL KITERJEDTEBB (LD. KERETES FELSOROLÁSUNKAT). SŐT, AZ ADÓÜGYI KOCKÁZATOK BIZTOSÍTÁSA NEMCSAK TRANZAKCIÓS HELYZETBEN, HANEM OPERATÍV KERETEK KÖZÖTT, AKÁR AZ ÉVES PÉNZÜGYI BESZÁMOLÓ ELKÉSZÍTÉSE SORÁN IS RELEVÁNS LEHET.
Az adóügyi biztosítások általános bemutatása
W&I Biztosítás
Az eladói felelősség biztosításával az eladó többet kereshet az ügyleten, míg a vevő számára egy tőkeerős biztosító garantálja a céggel kapcsolatos vállalásokat.
Adóügyi Biztosítás
A cég adókockázatainak optimalizálására szolgál, nemcsak eladó cégek, hanem a cég pénzügyeinek vonatkozásában is.
Peres Biztosítás
Már peresített vagy peresítetlen kockázatok biztosítására szolgál, ezzel segítve a célirányos pénzügyi tartalékképzést.
Jogcím Biztosítás
Kimondottan a vevő tulajdonszerzését biztosítja az üzletrész vagy földterület vonatkozásában. Elsősorban ingatlanügyletekben alkalmazzák.
Környezetvédelmi Biztosítás
A céltársaság tevékenységével kapcsolatos környezetvédelmi kockázatokat biztosítja.
Az adóügyi biztosítások vélt vagy valós adóügyi kockázatok kezelésére, az ilyen kockázatok realizálása esetén jelentkező pénzügyi veszteség fedezésére köthetők.
Az ilyen biztosítások célja, hogy az adófizetőnek segítséget nyújtson a felelősségi és adóügyi kérdések elhatárolásában egy-egy adónem tekintetében. Ily módon tranzakciós helyzetben a pénzügyi átvilágítás során megismert, a cégértéket befolyásoló adóügyi kitettségek kezelése, a rendes működés keretében pedig a beszámoló lezárása, a költségek és ráfordítá-sok optimalizálása az adóügyi biztosítások feladata.
Adóügyi biztosítás alkalmazása felmerülhet szinte minden olyan adójogi helyzetben, ami egyes adónemek tekintetében adófizetési kötelezettséget keletkeztet. Az egyes konkrét, biztosítási szempontból vizsgált esetekben a biztosítók vállalását a pénzügyi kitettség és a konkrét eset részletes megismerése határozza meg.
Az adóügyi biztosítás elhelyezésénél minden esetben szükséges a cég tevékenységének, az adójogi helyzetnek a részletes bemutatása egy adószakértő vagy adójogász közreműködésével. A jogi helyzet feltárásán túlmenően be kell mutatni a vonatkozó adófizetési kötelezettség mértékét, a vitatott, nem egyértelmű adójogi helyzetet és ennek a cég működésével kapcsolatos vonatkozásait.
A biztosító felelősségének mértéke sok esetben nem egyenlő az ügyfél (biztosított) adófizetési kötelezettségének mértékével: olyan helyzetek biztosíthatók, melynek során az adóhatóság vitathatja az adóbevallás módját, mértékét, illetve az adófizetési kötelezettségnek történő megfelelést. A biztosítás időtartama az adójogi elévülés teljes időtartamát magában foglalja. Éves pénzügyi beszámoló elkészítésével kapcsolatban a beszámolóban szereplő egyes tételekre is köthető biztosítás, akár minden év végén, így segítve a cég prudens működését.
Az adójogi biztosítások díjazását a biztosítók esetről esetre állapítják meg, sokszor jelentős eltéréssel. Érdemes ezért minél több biztosítót megkeresni a biztosítási lehetőségek alapos feltárása érdekében, lehetőleg hozzáértő, a területre szakosodott biztosítási tanácsadó (alkusz) közreműködésével. Ezek a fajta biztosítások csak a nemzetközi piacokon érhetők el, így minden esetben angol nyelvű beadványokat kell készíteni. A biztosítási limitek tekintetében legalább
1 millió eurós (azaz kb. 400 millió forint) adóügyi kitettséget érdemes biztosításra előterjeszteni, ezt a minimumösszeget már érdemes a pénzügyi beszámo-lóban, tranzakciós helyzetben biztosítással kezelni.
A biztosítás díja egyszeri, a teljes időtartam vonatkozá-sában előre fizetendő. Nagyjából a biztosított adóügyi kitettség (biztosítási limit) kb. 3-5 százaléka. Tehát ha a cég (vagy cégcsoport) egy adónem tekintetében pl.
1 milliárd forintot fizet az adóhatóságnak úgy, hogy ebből valamilyen jogalap szerint kb. 300 millió forintot visszaigényelhet vagy valamilyen jogértelmezés szerint visszatarthat vagy vitathat, akkor a kérdéses 300 millió forint adózóra kedvező megállapításának jogszerűségét kb. 15-20 millió forint biztosítási díj ellenében a biztosító szavatolni tudja.
A biztosítás feltételei szerint a biztosító ilyenkor nemcsak a már visszaigényelt összeget, hanem egy esetleges adóhatósági eljárásban felmerült jogi költségeket, adóbírságot is átvállalja.
Az adóügyi biztosítások a gyakorlatban
Az adóügyi biztosítások elhelyezésével kapcsolatban elsősorban a következő nemzetközi, adott esetben közép-európai vonatkozású adókérdésekre, konkrét vagy általános számviteli problémákra vonatkozó példák szolgálhatnak alapul.
Adókedvezmény, adómentesség, adóvisszatérítés
Helyes alkalmazása egyes adónemek tekintetében pl. konszolidált éves beszámoló készítésekor.
Alultőkésítés
Az alultőkésítésre (vagyis a kölcsöntőkén keresztüli tőkésítésre, a nettó tőke egyfajta meghamisítására) vonatkozó szabályok betartásának biztosítása.
Forrásadó
A külföldi illetőségű magánszemélyek vagy gazdasági társaságok belföldről származó jövedelmeire (pl. osztalék, kamat, jogdíjak) vonatkozó adómegállapítás.
Kettős adóztatást elkerülő egyezmények, adókikerülési szabályok betartása
Megfelelő alkalmazásuk esetére is biztosítás köthető bármely adónem tekintetében.
Tőkejövedelmek adózása, tőkehozadék-adó
Tőkejövedelmek után személyi jövedelemadót és szociális hozzájárulási adót kell fizetni; azonban az egyes jövedelemkategóriákban és különböző feltételek mellett ezek mértéke változhat.
Ingatlan értékesítése
Ingatlanvagyonnal rendelkező társaság üzletrész értékesítése esetén alkalmazandó illeték, áfa meghatározása.
Jogviszonyok átminősítése
Hatósági vagy peres eljárások következtében átminősített jogviszonyok (pl. munkavállaló, megbízás) adójogi megítélése.
A szerző tranzakciós ügyvéd, tranzakciós biztosítási tanácsadó, a Risk Finance Brokers Consulting vezetője, a UlysseRe nemzetközi biztosítási alkusz együttműködő partnere. Jogi diplomáját 2005-ben a PPKE jogi karán szerezte. 2009-ben szakvizsgázott, a Budapesti Ügyvédi Kamara tagja (jelenleg szünetelteti tevékenységét). Nemzetközi vállalatoknál dolgozott Budapesten, Londonban, illetve több európai országban. 2018 óta tranzakciós biztosítási tanácsadó, több piacvezető alkuszcéggel, biztosítóval dolgozik együttműködésben a UlysseRe (2014 előtt: MAI Re) biztosítási alkuszcég keretei között. A cikk elkészítésében közreműködött dr. Molnár István biztosítási szakjogász és Sárkány Zoltán kockázatvállaló.
DR. JUHÁSZ GERGELY
TRANZAKCIÓS ÜGYVÉD, TRANZAKCIÓS BIZTOSÍTÁSI TANÁCSADÓ
GERGELY.JUHASZ@RF-BOKERS.COM